Steuerberater US LLC Trends aus München am 05.03.2024:

Besteuerung einer US LLC in Deutschland als Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft?

Die Besteuerung einer US-amerikanischen Limited Liability Company (LLC) in Deutschland - entweder vergleichbar mit einer GmbH oder einer Personengesellschaft - hängt von vielen Faktoren ab. Der BFH hat kürzlich in einem Beschluss zur Besteuerung einer US-amerikanischen Limited Liability Company (LLC) nochmals bestätigt, eine rechtliche und wirtschaftliche Gesamtwürdigung der maßgebenden ausländischen Bestimmungen über die Organisation und Struktur der Gesellschaft sowie deren konkrete Ausformung in der Satzung dieser Gesellschaft notwendig ist, um eine Einordnung in das deutsche Steuerrechtssystem zu ermöglichen.

In jedem Fall spielt es für diese Einordnung keine Rolle, ob die US LLC nach dem Steuerrecht der USA als transparent anzusehen ist und ob die Einkünfte – zum Beispiel aus Vermietung und Verpachtung eines Grundstücks in den USA – nach US Steuerrecht den Gesellschaftern direkt zugerechnet werden. Die Einordnung der US-amerikanischen Limited Liability Company (LLC) kann gravierende steuerliche Folgen für alle Beteiligten haben, wenn dies erst Jahre nach der Gründung eine Rolle spielt, zum Beispiel bei der Wohnsitzverlegung in die USA oder Wegzug nach Deutschland.

Die US-amerikanischen Limited Liability Company (LLC) ist eine in den USA weit verbreitete Gesellschaftsform, welche Elemente einer Personengesellschaft mit der einer Kapitalgesellschaft kombiniert. Es handelt sich nicht um eine Kapitalgesellschaft, allerdings ist sie mit eigener Rechtspersönlichkeit ausgestattet. Das Gesellschaftsrecht in den USA ist auf der Ebene der Bundesstaaten geregelt. Der rechtliche Aufbau der LLC bestimmt sich nach dem Gesellschaftsrecht des US-Bundesstaats, in dem die Gesellschaft gegründet worden ist. Alle Bundesstaaten haben eigene LLC-Gesetze. Grundlage hierfür sind Mustergesetze, die von der National Conference of Commissioners on Uniform State Laws 1995 sowie von der Anwaltsvereinigung American Bar Association entwickelt worden sind. Konkret handelt es sich um den Uniform Limited Liability Company Act sowie den ABA Prototype LLC ACT.

Grundzüge der Besteuerung der LLC in den USA

Grundsätzlich kann die LLC in den USA wählen, ob sie dort steuerlich als Personengesellschaft (Partnership) oder als Kapitalgesellschaft (Corporation) eingestuft werden möchte. Wenn die LLC's sich als Personengesellschaft einstufen lässt, schuldet die LLC keine Steuern, sondern die Steuern werden auf Ebene der Gesellschafter erhoben. Eine separate Steuererklärung muss die LLC trotzdem einreichen (Partnership Tax Return).

Wer als Ausländer Gesellschafter einer solchen (Partnership-) LLC ist, muss in den USA eine Einkommensteuererklärung (allerdings nur über sein US-Einkommen) einreichen. Der ausländische Gesellschafter wird dann wie ein US-Steuerzahler veranlagt (Steuerbelastung 25% - 35%, zzgl. Steuer auf Bundesstaatsebene).

Die LLC muss bei Ausschüttungen eine Quellensteuer von bis zu 40% einbehalten (30% bei LLCs mit nur einem Gesellschafter). Zu viel bezahlte Steuer erhalten die Gesellschafter nach Einreichen der US Einkommensteuererklärung zurück.

Sonderformen:

LLC mit einem Gesellschafter (disregarded entity)

Eine LLC mit nur einem Gesellschafter („Single Member LLC“) ist eine sogenannte „Disregarded Entity“. Die LLC wird steuerrechtlich in den USA erfasst und wie ein Einzelunternehmen behandelt. Einnahmen und Ausgaben werden dem deutschen Gesellschafter direkt zugerechnet.

Exempt-LLC (Steuerfreie LLC)

Hat eine Single Member LLC keine Präsenz in den USA, die eine Steuerpflicht auslöst (wie z.B. Mitarbeiter oder eine feste Geschäftseinrichtung), so sind die Gewinne in den USA steuerfrei – selbst dann, wenn sie aus US-Quellen stammen.

Vorsicht ist bei der Exempt-LLC in Bezug auf die steuerliche Ansässigkeitsbescheinigung geboten (US FORM 6166). Bei diesem Formular handelt es sich um die "Certification of US Tax Residency", also die sogenannte Steuerliche Ansässigkeitsbescheinigung. Diese wird in Deutschland bei der Beantragung einer deutschen Steuernummer für die US LLC benötigt. Sollen zum Beispiel Waren über eine Internet-Handelsplattform in Deutschland angeboten werden, so benötigt die US-Gesellschaft dafür verpflichtend eine deutsche Steuernummer und diese wird nicht ohne die Certification of US Tax Residency erteilt. In diesem Fall kann eine Exempt-LLC für ein solches Vorhaben nicht verwendet werden.